全國人大代表賴秀福:落實慈善信托稅收優惠政策

來源:中國金融   時間:2021-03-09   瀏覽次數:0

自2016年《慈善法》及2017年《慈善信托管理辦法》實施以來,我國慈善信托事業迎來快速發展。自2016年1月至2021年2月,共有61家信托公司成立了545筆慈善信托業務,初始募集金額25.83億元,涉及扶貧、環保、教育、醫療衛生等各個領域,在匯聚社會力量扶危濟困、恤病助殘、保護生態、促進社會和諧等方面發揮了重要作用。新冠肺炎疫情爆發后,信托公司通過慈善信托的方式積極支持疫情防控,2020年全行業25家信托公司共受托設立抗疫相關慈善信托89單,財產總規模1.62億元,定向用于抗擊新冠肺炎疫情支出,貢獻了行業力量??梢哉f,慈善信托作為一種新型的慈善模式,受到了越來越多的認可和重視。

慈善信托在開展慈善事業方面的優勢

一是能夠更好地體現委托人的意愿。委托人在設立慈善信托時,可以通過信托合同的方式與信托公司約定慈善信托的目的、慈善信托財產使用及管理運用方向等內容;在慈善信托運行期間,委托人有權了解信托財產的管理運用、處分及收支情況,并有權要求受托人作出說明,從而可以靈活、直接、透明的實現自身的慈善目的。二是監督管理更規范。信托公司作為金融機構,受托行為接受金融監管部門監管,并在慈善信托管理運用的全流程均有比較完善的制度規范。此外,還可以通過引入監察人機制與編制披露年報等方式,進一步確保慈善資產運用得到有效監督。三是保值增值性更強。慈善信托以信托公司作為受托人,可以發揮信托公司經營綜合性和靈活性的優勢,跨市場配置信托財產,提高信托財產保值增值能力。四是運作方式更靈活。慈善信托的年度慈善支出比例或數額由慈善信托文件約定,不受年度支出“不得低于上一年總收入70%”等規定的限制,可按捐贈人的意愿更好達成慈善目的。

稅收優惠問題是我國慈善信托事業發展的一個制約因素

根據目前相關規定,經登記認定的基金會、慈善會、社會團體等慈善組織,在進行慈善捐贈時可以享受免稅抵稅優惠。雖然慈善信托和慈善捐贈功能和作用相似,但目前一直未明確慈善信托與慈善捐贈一樣享受稅收優惠政策,稅收優惠政策缺失已成為當前發展慈善信托的重要制約因素。具體表現在三個方面。

第一,尚未形成明確且明晰的慈善信托稅收優惠制度體系。一是針對捐贈人的稅收優惠制度缺失。根據現行法律法規對慈善捐贈的規定,企業進行捐贈時,在捐贈年度產生的以及之前年度結轉的公益性捐贈支出,可以將不超過年度利潤總額12%的部分進行稅前抵扣,超過年度利潤總額12%的部分準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。個人捐贈時,納稅義務人則可享受不超過應納稅所得額30%的稅前抵扣,但對于慈善信托則難以明確享受此項優惠。二是針對受托人的稅收優惠制度缺失。根據《慈善法》《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》,慈善組織具備公益性稅前扣除的資格,而針對信托公司享有的稅收優惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規中僅有原則性表述,未有可操作性細則出臺,導致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費無法比照慈善組織享受稅收優惠。三是針對受益人的稅收優惠制度缺失?!洞壬品ā返诎耸粭l規定,“受益人接受慈善捐贈,依法享受稅收優惠?!钡珜τ诖壬菩磐卸?,則未明確受益人可以享受相應政策。四是針對慈善信托項目本身稅收優惠制度缺失。財政部和國家稅務總局發布的《關于資管產品增值稅有關問題的通知》規定,2018年1月1日起,資管產品管理人運用資管產品的過程中發生的增值稅應稅行為也需要繳納增值稅。目前,我國尚未出臺任何關于慈善信托項目的稅收優惠政策,因此慈善信托的受托人在產品運營過程中產生的利息收入、金融產品轉讓收益等增值收益,需對慈善信托項目征收增值稅。

第二,信托公司無權提供可抵扣的捐贈票據。根據《慈善法》,接受捐贈的慈善組織可以向捐贈人開具由財政部門統一監(?。┲频木栀浧睋?。但對于信托公司則缺少相關規定,導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托,卻無法獲得可抵扣企業所得稅、個人所得稅的捐贈票據。

第三,慈善信托在各個環節承擔多種稅收負擔。對于委托人來說,向受托人轉移信托財產尤其是非貨幣性財產時,會涉及增值稅、企業所得稅或個人所得稅;如是轉移不動產,還涉及契稅。對于受托人及受益人來說,信托公司運作信托財產產生的收益會涉及增值稅、流轉稅等,而受益人取得財產階段則還應就取得的財產繳納所得稅。在慈善信托運作各個階段中訂立、領受具有法律效力的憑證,還會產生相應的印花稅。

建議

建議比照慈善捐贈落實慈善信托稅收優惠政策。慈善信托屬于公益信托,根據《中華人民共和國信托法》第六十三條規定:“公益信托的信托財產及其收益,不得用于非公益目的”,根據《慈善信托管理辦法》第二十三條規定,“慈善信托財產及其收益,應當全部用于慈善目的”和第四十三條規定,“慈善信托終止,沒有信托財產權利歸屬人或者信托財產權利歸屬人是不特定的社會公眾,經備案的民政部門批準,受托人應當將信托財產用于與原慈善目的相近似的目的,或者將信托財產轉移給具有近似目的的其他慈善信托或者慈善組織”,故慈善信托與慈善捐贈在實現社會公益功能方面本質上是一樣的,唯一目的都是用于慈善。根據稅收公平原則,不論是向慈善組織進行慈善捐贈,還是通過慈善組織或信托公司成立慈善信托,相關當事人應當享受與慈善捐贈相同的稅收優惠待遇。具體而言包括以下內容。

一是建議優先落實設立環節的稅收優惠。準予委托人在計算企業所得稅或個人所得稅的應納稅所得額時扣除慈善信托財產部分。

二是建議委托人在交付非貨幣財產設立慈善信托時,無須就財產增值部分繳納企業或個人所得稅。

三是建議實行慈善信托的稅前扣除資格認定。比照慈善組織的“公益性捐贈稅前扣除資格”認定,慈善信托的稅前扣除資格可由受托人所在地省級以上民政部門和同級財政、稅務部門聯合確認,由上述部門在次年3月31日前聯合發布公告,明確慈善信托的稅前扣除資格。

四是憑備案文件享受稅收優惠。委托人憑慈善信托文件、慈善財產交付證明、民政部門備案回執、慈善信托稅前扣除資格認定等材料,就設立慈善信托財產進行抵稅。

五是分別完善各類非貨幣財產設立慈善信托的稅收優惠政策。比照《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)、《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2009〕124號)、《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號),企業或個人以動產、不動產、股權、無形資產設立慈善信托享受企業所得稅或者個人所得稅的稅收優惠,以交付財產的公允價值為依據確定財產轉讓收入額,若無公允價值或者無法證明其公允價值,則以取得上述財產時的歷史成本為依據確定捐贈額。且建議對企業或個人以不動產等財產設立慈善信托的行為,分別制定相應的土地增值稅、契稅等稅收優惠政策。

六是進一步明確以非貨幣財產設立慈善信托不征增值稅。雖然現行《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(二)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外”,但由于稅收實踐中對“用于公益事業”的界定并不清晰,導致難以操作。建議進一步明確“企業或個人以動產、不動產、無形資產設立慈善信托,用于慈善事業的,不征收增值稅”。

七是分步推進落實慈善信托運行環節和支出環節的稅收優惠政策。在運行環節,主要涉及到慈善信托財產管理運用收益產生的增值稅、所得稅和印花稅問題;在支出環節,主要涉及到受益人獲得信托利益的所得稅問題。建議未來對上述稅種也給予一定的優惠政策。



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